2019年是深化增值稅改革的一年，多數(shù)一般納稅人企業(yè)都享有稅收減免政策優(yōu)惠，而有不少企業(yè)剛從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，對于一般納稅人(增值稅)稅收減免政策不了解，接下來筆者帶您了解一般納稅人(增值稅)抵減優(yōu)惠值得關(guān)注的問題。

　　1.本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計(jì)抵減政策，其具體內(nèi)容是什么?

　　答:符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，用于抵減應(yīng)納稅額。

　　2.增值稅加計(jì)抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人?

　　答:增值稅加計(jì)抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　3.增值稅加計(jì)抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么?

　　答:郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

　　郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

　　現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　4.我公司是小規(guī)模納稅人，提供四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，請問可以適用加計(jì)抵減政策嗎?

　　答:不可以。39號公告中所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。公告中的納稅人指增值稅一般納稅人，加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算加計(jì)抵減額，只有增值稅一般納稅人才可以適用加計(jì)抵減政策。

　　5.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，請問這里50%含不含本數(shù)?

　　答:這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說，四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計(jì)抵減政策。

　　6.A公司是2018年1月設(shè)立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應(yīng)以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計(jì)抵減政策?是僅計(jì)算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎?

　　答:39號公告第七條規(guī)定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統(tǒng)稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(統(tǒng)稱加計(jì)抵減政策)。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計(jì)抵減政策。

　　按照上述規(guī)定，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計(jì)算。因此，A公司應(yīng)按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比。

　　7.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí)，是否應(yīng)剔除免稅銷售額?

　　答:在計(jì)算銷售占比時(shí)，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39號公告規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　　8.2019年4月1日后，納稅人為享受加計(jì)抵減政策，在生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重時(shí)，是否應(yīng)包括稽查查補(bǔ)銷售額或納稅評估調(diào)整銷售額?

　　答:39號公告規(guī)定，一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以享受加計(jì)抵減政策。在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售占比時(shí)，銷售額中包括申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估銷售額。

　　9.請問適用加計(jì)抵減政策的納稅人，是否只有四項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許加計(jì)抵減?

　　答:39號公告第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　根據(jù)上述規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，根據(jù)39號公告第七條第(四)項(xiàng)規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　10.我公司既從事國內(nèi)貿(mào)易也兼營出口勞務(wù)，其他條件均符合適用加計(jì)抵減政策的要求，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。請問我公司能否適用加計(jì)抵減政策?

　　答:39號公告第七條第(四)項(xiàng)規(guī)定，納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

　　因此，如果你公司符合適用加計(jì)抵減政策的條件，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，你公司仍適用加計(jì)抵減政策，但應(yīng)按上述規(guī)定計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　11.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)該以差額前的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用參與計(jì)算，還是以差額后的銷售額參與計(jì)算?

　　答:應(yīng)按照差額后的銷售額參與計(jì)算。例如，某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策，以差額后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。該納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí)，貨物銷售額為2萬元，提供四項(xiàng)服務(wù)差額前的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。則應(yīng)按照4/(2+4)來進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　　12.某納稅人在2019年3月31日前設(shè)立，但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

　　答:對2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年1月設(shè)立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷售額30萬元，6月銷售額為零，7月提供四項(xiàng)服務(wù)銷售額100萬元。在該例中，應(yīng)按納稅人5月-7月的銷售額情況進(jìn)行判斷，即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　　13.某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)，僅其中一個(gè)月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

　　答:按照現(xiàn)行規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，按照自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額計(jì)算判斷銷售額占比。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照5-7月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　　14.某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)均無銷售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策?

　　答:2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、6月、7月均無銷售額，其8月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為100萬，9月銷售額為零，10月貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照8-10月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/(100+30)計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　　15.加計(jì)抵減政策規(guī)定的“納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”，是指自然年度不再調(diào)整，還是12個(gè)月內(nèi)不再調(diào)整?

　　答:按照39號公告規(guī)定，“當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”是指一般納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，一個(gè)自然年度內(nèi)不再調(diào)整，而不是12個(gè)月內(nèi)不再調(diào)整。納稅人下一個(gè)自然年度是否適用加計(jì)抵減政策，根據(jù)上一年度的銷售額計(jì)算確定。

　　16.公司符合加計(jì)抵減政策規(guī)定的條件，是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，才可享受加計(jì)抵減政策?

　　答:不需要辦理備案手續(xù)。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號，以下簡稱14號公告)規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，當(dāng)年度內(nèi)即可適用加計(jì)抵減政策。

　　17.我公司符合適用加計(jì)抵減政策的條件，想問一下怎么提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》?

　　答:14號公告規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

　　納稅人通過電子稅務(wù)局提交聲明時(shí)，系統(tǒng)將自動顯示《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè)，錄入計(jì)算期內(nèi)四項(xiàng)服務(wù)的銷售額和總銷售額后，信息系統(tǒng)將幫助納稅人自動填寫其他內(nèi)容。納稅人在確認(rèn)相關(guān)信息準(zhǔn)確無誤后，即可提交聲明。

　　納稅人到辦稅服務(wù)廳提交聲明時(shí)，稅務(wù)部門會提供免填單服務(wù)，納稅人只要將上述4項(xiàng)信息告知窗口工作人員，工作人員會預(yù)填好聲明內(nèi)容，交由納稅人確認(rèn)，如果信息準(zhǔn)確無誤，納稅人蓋章后即可提交。

　　18.為提醒網(wǎng)上申報(bào)的納稅人及時(shí)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，請問稅務(wù)機(jī)關(guān)對信息系統(tǒng)做了哪些設(shè)置?

　　答:適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。為提醒納稅人，當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報(bào)界面時(shí)，系統(tǒng)將提示納稅人加計(jì)抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，來確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。該提示功能每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進(jìn)入申報(bào)模塊時(shí)，系統(tǒng)自動彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過勾選“不再提示”標(biāo)識，屏蔽該提示信息。

　　19.按規(guī)定可以享受加計(jì)抵減政策的納稅人，2019年4月1日后認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變?

　　答:沒有改變。享受加計(jì)抵減政策的一般納稅人，可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行勾選確認(rèn)或者掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票。

　　20.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》提到，納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提，請問補(bǔ)提時(shí)是逐月調(diào)整申報(bào)表，還是一次性在當(dāng)期計(jì)提?

　　答:39號公告第七條規(guī)定，納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。為簡化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期一次性將可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額一并計(jì)提，不再調(diào)整以前的申報(bào)表。