一、做好預(yù)審工作的必要性

　　預(yù)審的目的是為了減輕年報(bào)審計(jì)時(shí)的工作量，提前了解單位的重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃。如果預(yù)審工作完成較好，不僅可以提高審計(jì)工作效率，鍛煉員工隊(duì)伍，也有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　但受時(shí)間和客觀條件限制，預(yù)審工作往往很難達(dá)到一定的實(shí)施效果。由于時(shí)間緊，有些執(zhí)業(yè)人員完成了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估及控制測試，對被審計(jì)單位當(dāng)年的賬務(wù)處理情況未能進(jìn)行了解，導(dǎo)致預(yù)審工作并未達(dá)到預(yù)期的效果或大幅度減輕后期的工作量，要求各單位的賬務(wù)也未調(diào)整到位。未到年報(bào)審計(jì)時(shí)間，被審計(jì)單位相關(guān)人員配合度及積極性不高，認(rèn)為年報(bào)審計(jì)尚未開始，提前進(jìn)行預(yù)審工作是增加了自身工作量，造成資料的獲取難度較大。對預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的問題，整改推進(jìn)力度和意愿也較小，使正式進(jìn)場時(shí)這些問題仍然存在。

　　二、做好預(yù)審需要完成的相關(guān)工作

　　(一) 確定預(yù)審客戶

　　基于預(yù)審的目的是為了減輕年報(bào)審計(jì)工作量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重點(diǎn)選擇新承接的審計(jì)客戶、大型企業(yè)集團(tuán)審計(jì)客戶、經(jīng)營環(huán)境公司策略發(fā)生重大變化的審計(jì)客戶，做好年報(bào)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作。

　　(二) 項(xiàng)目組召開進(jìn)場會(huì)，確認(rèn)以下工作：項(xiàng)目整體情況、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、重要性水平、工作分工。項(xiàng)目經(jīng)理明確助理人員所負(fù)責(zé)的相關(guān)工作，執(zhí)行何種程度，工作成果的提交形式等。

　　(三) 初步業(yè)務(wù)階段應(yīng)完成的預(yù)審工作：

　　1. 對新承接業(yè)務(wù)及常年審計(jì)客戶做好業(yè)務(wù)承接和保持評價(jià)工作，對是否承接和連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)做好風(fēng)險(xiǎn)評估工作。如果新承接項(xiàng)目上年由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，在承接評價(jià)工作中還應(yīng)向前任會(huì)計(jì)師發(fā)函，了解更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，與被審計(jì)單位管理層是否存在會(huì)計(jì)審計(jì)問題方面的重大意見分歧，是否發(fā)現(xiàn)管理層舞弊及違反法律法規(guī)行為和內(nèi)控的重大缺陷等。

　　2. 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂;對于擬承接業(yè)務(wù)，與被審計(jì)單位管理層面談，編制業(yè)務(wù)承接階段與被審計(jì)單位治理層及管理層訪談?dòng)涗浟私鈱徲?jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)報(bào)告的用途、適用財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)等，及時(shí)做好業(yè)務(wù)約定書簽訂工作，為進(jìn)場審計(jì)做好準(zhǔn)備。對于常年審計(jì)客戶，應(yīng)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

　　3. 對常年審計(jì)客戶，查閱以前年度審計(jì)工作底稿，如果上年出具的報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及的說明事項(xiàng)，評價(jià)導(dǎo)致上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)對本期的影響;管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項(xiàng)概要等。項(xiàng)目組查看上年年報(bào)審計(jì)中的備忘錄，是否就一些重大問題留有商談?dòng)涗?，著重關(guān)注上年的重大問題是否在本年度得到恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。

　　4.關(guān)注被審計(jì)單位的合并范圍是否出現(xiàn)變化，納入合并范圍的子公司處理是否準(zhǔn)確，核實(shí)被投資單位的股權(quán)比例以及會(huì)計(jì)處理方式是否正確;完成關(guān)聯(lián)方相關(guān)工作底稿。

　　(四) 可完成的風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評估底稿整體層面和業(yè)務(wù)層面的底稿編制(除趨勢分析外，同時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果匯總表中重要賬戶11、12月份的變動(dòng)情況，以確認(rèn)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)性);從控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督四個(gè)方面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，編制整體層面內(nèi)控了解的工作底稿。

　　2.對報(bào)表進(jìn)行初步分析。從三個(gè)角度予以分析：結(jié)構(gòu)比變動(dòng)分析：同比變動(dòng)分析;結(jié)合訪談?dòng)涗泴Ρ酒谏婕暗谋酒谥匾马?xiàng)影響的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析(訪談?dòng)涗涁灤┱麄€(gè)風(fēng)險(xiǎn)評估及細(xì)節(jié)測試程序中)。編制風(fēng)險(xiǎn)評估匯總表中對分析性程序所得出的重點(diǎn)關(guān)注的賬戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，對實(shí)施的審計(jì)方案予以確定。

　　3.關(guān)注會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在變更，當(dāng)年度新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否適用;企業(yè)資產(chǎn)減值情況、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提情況;稅項(xiàng)情況。

　　4.根據(jù)初步風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，制定總體審計(jì)策略和初步審計(jì)計(jì)劃。在總體審計(jì)策略中可以引用該分析性程序確定可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

　　5.進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測試(抽樣數(shù)量預(yù)留四季度樣本)。

　　(五) 可完成的實(shí)質(zhì)性工作底稿

　　1. 可以完成實(shí)質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測試及重要的交易及重大事項(xiàng)的檢查程序(抽樣數(shù)量預(yù)留四季度樣本)。

　　2. 對期初余額予以關(guān)注。對常年審計(jì)客戶，關(guān)注上年的審計(jì)調(diào)整分錄是否于本年已作正確的賬務(wù)調(diào)整。對新客戶則應(yīng)對期初余額執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序。

　　3. 完成部分從預(yù)審到資產(chǎn)負(fù)債表日期間變化不大的科目的審計(jì)。部分長期資產(chǎn)和長期負(fù)債科目變化不大，可以在預(yù)審期間完成相關(guān)的審計(jì)工作，這樣可以節(jié)約年報(bào)審計(jì)時(shí)的工作時(shí)間。

　　4. 對已完成月份的經(jīng)營業(yè)績情況進(jìn)行審計(jì)，掌握公司的業(yè)績變化趨勢，這樣有利于在年報(bào)審計(jì)時(shí)對資產(chǎn)負(fù)債表日前后的業(yè)績變化進(jìn)行關(guān)注。如果發(fā)生重大異常變化，注冊會(huì)計(jì)師可以據(jù)此確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。

　　在做好上述工作的基礎(chǔ)上，還應(yīng)及時(shí)做好記錄，并將預(yù)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題與被審計(jì)單位管理層和治理層及時(shí)進(jìn)行溝通。對存在的問題，應(yīng)及時(shí)尋求解決方案，這樣才能讓預(yù)審工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。